3月21日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關(guān)工作的通知》稅總函〔2019〕81號第八條-跟蹤監(jiān)控發(fā)票開具情況-明確指出：
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中采集到的發(fā)票數(shù)據(jù)為依托，跟蹤監(jiān)控納稅人發(fā)票開具情況，并且據(jù)此采取有針對性的服務(wù)和管理措施。對于大量開具舊稅率發(fā)票等情況，要進(jìn)行分析研判。屬于納稅人不了解政策調(diào)整變化的，要安排稅務(wù)人員進(jìn)一步開展宣傳輔導(dǎo)；屬于納稅人未升級稅控開票軟件，或不熟悉相關(guān)操作的，要及時督促稅控服務(wù)單位做好操作培訓(xùn)；屬于涉嫌虛開發(fā)票，符合風(fēng)險納稅人特征的，要依托增值稅發(fā)票風(fēng)險快速反應(yīng)機(jī)制，及時開展核查處理。
什么意思？也就是說，按照總局的要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在4月1日之后隨時給企業(yè)拉清單，一旦出現(xiàn)舊稅率的發(fā)票，都要逐一核實分析原因。
是不是屬于應(yīng)該開具舊稅率發(fā)票的行為，屬于，OK，過！
如果不屬于，咱們來掰扯掰扯是什么原因？
納稅人說：合同就是這樣簽訂的，我按合同開的，也有的客戶也要求必須按新稅率開，沒有辦法啊。
稅務(wù)局答：開票適用什么稅率不是看合同，也不是按客戶的要求來開的，而是按納稅義務(wù)時間來定的，懂不懂？你如果是4月后產(chǎn)生的納稅義務(wù)，必須開具13%或者9%的發(fā)票，否則就是錯誤開票行為，需收回發(fā)票作廢重開。
納稅人說：其實我是3月底給客戶就發(fā)貨了，也有的已經(jīng)提供了服務(wù)了，只是當(dāng)時月末沒來得及開票，我4月開的，納稅義務(wù)應(yīng)該是3月哈，我開舊稅率沒問題嘛。
稅務(wù)局答：納稅義務(wù)時間3月，3月你申報增值稅涵蓋這筆收入沒有？做未開票收入申報沒有？沒有的話需要調(diào)整3月申報表，如果調(diào)整后申報表產(chǎn)生了新增增值稅金，除了按規(guī)定繳納外，對應(yīng)部分還要繳納滯納金。你可要注意，調(diào)整后是直接增加應(yīng)交增值稅呦！沒有進(jìn)項可以補(bǔ)進(jìn)去抵扣的！
納稅人說：我的天啊，無事家中坐，禍從天上來，差了幾天，就冒出滯納金了。
以上對話雖然不是真實的，但是確實是對于開具舊稅率發(fā)票的一種風(fēng)險提示。
這種風(fēng)險其實早在18年5月份那次稅率調(diào)整過程中就有地方體現(xiàn)出來了。當(dāng)然可能有些地方也沒有這么嚴(yán)格，但是按照今年稅總函〔2019〕81號的精神，這種風(fēng)險納稅人還是應(yīng)該提前應(yīng)對，盡量避免4月1日后無正當(dāng)理由的舊稅率開票行為。
請大家一定注意呦！
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財稅2016年36號通行第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
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