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先看一個(gè)地方的稅局通知：

大家請(qǐng)注意：2018年出口未按時(shí)收匯的關(guān)單，在5月申報(bào)期做免稅處理，其中巳經(jīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)過的關(guān)單，須開負(fù)數(shù)發(fā)票沖減，同時(shí)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)做負(fù)數(shù)沖減(備注＂逾期收匯＂），并且對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)做轉(zhuǎn)出。最后在＂增值稅免稅銷售額＂欄申報(bào)此筆銷售收入。否則在6月申報(bào)期及之后做內(nèi)銷征稅處理，其中巳經(jīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)過的關(guān)單，須開負(fù)數(shù)發(fā)票沖減，同時(shí)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)做負(fù)數(shù)沖減(備注＂逾期收匯＂），同時(shí)開具岀口日期對(duì)應(yīng)的稅率17％或16％的征稅發(fā)票（因2018年度有調(diào)整過征、退稅率）。

同學(xué)問：我公司去年有一筆業(yè)務(wù)辦理過退稅，因未收匯現(xiàn)在需要做免稅處理不知怎樣做，請(qǐng)教一下？

結(jié)合上述政策，大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂給你總結(jié)一下！

你的問題答復(fù)如下：

(1)你公司若是生產(chǎn)企業(yè)

    ①在退稅系統(tǒng)按上述政策作負(fù)數(shù)沖減后，做一筆會(huì)計(jì)處理

   借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口免抵退稅收入

           貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口免稅收入；

    ②  該筆免抵退稅轉(zhuǎn)成免稅的出口銷售收入原來如根據(jù)征退稅率之差作過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，現(xiàn)在可以沖回:

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字）

    ③本筆業(yè)務(wù)因改成純免稅，根據(jù)增值稅暫行條例第10條規(guī)定“用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，將該筆免稅出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，若該筆出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不好劃分，可根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第26條規(guī)定，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額【臨時(shí)算法，稅局稽查可以全年統(tǒng)算】】

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

④出口貨物已辦理退（免）稅的，在申報(bào)免稅前，生產(chǎn)企業(yè)按《免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整》規(guī)定，調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)或全額補(bǔ)繳原免抵退稅款。【2012年24號(hào)公告第九條第（三）款】

解讀：我們前面作了負(fù)數(shù)沖減，如果本月申報(bào)期繼續(xù)有正常的退稅申報(bào)，會(huì)形成抵減，沒有的話要全額補(bǔ)繳原退稅款。

 (2)你公司若是外貿(mào)企業(yè)

① 在退稅系統(tǒng)按上述政策作負(fù)數(shù)沖減后，做一筆會(huì)計(jì)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口退稅收入

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口免稅收入

注：外貿(mào)企業(yè)出口退稅收入和出口免稅收入都填列在附表一免稅收入欄次，可以作上述賬面收入調(diào)整，但申報(bào)表不用作調(diào)整

②  該筆免退稅轉(zhuǎn)成免稅的出口銷售收入原來如根據(jù)征退稅率之差作過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，現(xiàn)在可以沖回:

 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字）

③對(duì)應(yīng)采購(gòu)行為的進(jìn)項(xiàng)稅原來記入了“進(jìn)項(xiàng)稅”科目，但并未真正抵扣，填報(bào)在了增值稅申報(bào)表表二的待抵扣區(qū)域。根據(jù)政策，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額（仍然）不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

 注1：因原來未真正抵扣，上述分錄只作賬面處理

 注2：如果企業(yè)原來錯(cuò)誤地進(jìn)行了抵扣處理，此時(shí)請(qǐng)直接作轉(zhuǎn)出并在附表二正式填報(bào)到第14行“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-免稅項(xiàng)目用”處。

④出口貨物已辦理退（免）稅的，在申報(bào)免稅前，外貿(mào)企業(yè)及沒有生產(chǎn)能力的其他單位須補(bǔ)繳已退稅款；【2012年24號(hào)公告第九條第（三）款】

借：應(yīng)收出口退稅款【負(fù)數(shù)沖減】

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（出口退稅） 【負(fù)數(shù)沖減】

借：應(yīng)收出口退稅款

    貸：銀行存款