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【每周一文20191204】發(fā)年終獎(jiǎng)了，說(shuō)說(shuō)年終獎(jiǎng)如何計(jì)算？！

文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2019/12/30 14:56:00

美團(tuán)大老板老王2019年初說(shuō)了一句話，結(jié)果這句話刷屏刷了一年！
這句話就是 :2019年是過(guò)去十年最差的一年，但卻是未來(lái)十年最好的一年！
一句話說(shuō)得人心都喪了一年！要不2019年最佳漢字是南，最佳成語(yǔ)是南上加南嗎？嗚嗚嗚。
不管怎么說(shuō)，這日子還得過(guò)。還是有些行業(yè)翹楚，在2019年末發(fā)年終獎(jiǎng)了。
問(wèn)題來(lái)了，發(fā)了年終獎(jiǎng)，個(gè)稅怎么算？
今天，大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂和你說(shuō)一下！
   
  一、相關(guān)政策：
  財(cái)稅[2018]164號(hào)第一條規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次 性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
     應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
    居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
    自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
 
 二、政策要點(diǎn)解讀
1.全年一次性獎(jiǎng)金的范圍
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）規(guī)定的，也可采用一次性獎(jiǎng)金的政策計(jì)算個(gè)人所得稅。
2.采用次數(shù)的限制：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
3.其他名目獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
5、優(yōu)惠政策的寬限時(shí)間：自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金的稅收優(yōu)惠政策有三年的寬限時(shí)間。
6、全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理納稅人具有選擇權(quán)。 財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)明確規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇按照不并入綜合所得的計(jì)算納稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

三、來(lái)個(gè)案例解讀


案例：某職員2018年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等， 全年計(jì)算全年各月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅總額=27480
全年累計(jì)工資36萬(wàn)-減除費(fèi)用6萬(wàn)-三險(xiǎn)一金5.4萬(wàn)-專項(xiàng)扣除2.4萬(wàn)=應(yīng)納稅所得額222000，適用上圖20%的稅率和速算扣除數(shù)16920，
全年合計(jì)222000*20%-16920=27480元。 

 
該職員2019年12月發(fā)放全年獎(jiǎng)金120000元，作二種測(cè)算
1、獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算繳納的個(gè)稅
獎(jiǎng)金120000/12=10000，適用10%稅率和210元速算扣除數(shù)，
應(yīng)納個(gè)稅=120000*10%-210=11790元
全年合計(jì)繳納個(gè)稅= 27480+11790=39270元【全部收入48萬(wàn)，稅負(fù)8.18%】
注：納稅人在選擇全年一次性獎(jiǎng)金不并入綜合所得時(shí)，其計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得再減除當(dāng)月未扣除完的費(fèi)用（5000元）、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他可依法扣除額。 
2、獎(jiǎng)金與工資薪金合并計(jì)算繳納的個(gè)稅
（1）12月發(fā)放時(shí)預(yù)繳個(gè)稅：29800元，如下圖

 關(guān)鍵是理解12月份繳納個(gè)稅的計(jì)算-
當(dāng)月工資3萬(wàn)，獎(jiǎng)金12萬(wàn)，合計(jì)15萬(wàn)。
累計(jì)全年收入3萬(wàn)*11個(gè)月+15萬(wàn)=48萬(wàn)
全年累計(jì)工資48萬(wàn)-減除費(fèi)用6萬(wàn)-三險(xiǎn)一金5.4萬(wàn)-專項(xiàng)扣除2.4萬(wàn)=應(yīng)納稅所得額342000，適用上圖25%的稅率和速算扣除數(shù)31920，
全年合計(jì)342000*25%-31920=53580元。 
（2）全年12個(gè)月預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)：53580元
（3）次年3月1日至6月30日匯算清繳結(jié)果：53580元，與預(yù)繳結(jié)果一致
結(jié)論：?jiǎn)为?dú)計(jì)算獎(jiǎng)金（個(gè)稅39270）比合并計(jì)算 少交個(gè)稅53580-39270=14310元

以上的計(jì)算，你明白了么？ 
大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂，伴你成長(zhǎng)！
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