《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
關于固定資產(chǎn)的一次性扣除，同學們錯誤觀點頗多。最常見的錯誤是認為固定資產(chǎn)買來后，在賬面上可以一次性計提折舊，借記管理費用等等，貸記累計折舊。這種處理是錯誤的，54號通知是關于企業(yè)所得稅處理的一個政策，并不影響、也不能改變會計上按月計提折舊的處理方法。這樣的話，就會在該資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)，產(chǎn)生稅會差異，需要企業(yè)做臺賬進行逐年跟蹤調(diào)整。今天我們以案例說明賬務和納稅申報處理！
【案例】某企業(yè)2019年9月購入一臺設備，不含稅價100萬元，殘值為0。企業(yè)從2019年10月起，會計按照直線法計提折舊，年限為5年，每年會計折舊額20萬元。企業(yè)在2019年4季度繳納企業(yè)所得稅時采用一次性扣除方法。企業(yè)非小微企業(yè)，所得稅稅率為25%。
一、賬務處理
1、2019年購進設備時：
一、賬務處理
1、2019年購進設備時：
借：固定資產(chǎn)-某設備 100
應交稅費-增值稅（進項稅額）13
應交稅費-增值稅（進項稅額）13
貸：銀行存款 113
2、2019年4季度計提折舊匯總（實際工作中按月計提）
借：制造費用—折舊費 5(100萬/5年/4個季度)
貸：累計折舊 5
3、2019年末，該設備計提折舊5萬，但在稅法上2019年4季度稅前一次性扣除100萬元，相當于企業(yè)提前扣除了100萬-5萬=95萬的折舊，形成應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債，金額為：95×25%=23.75萬元。
如企業(yè)本年度賬面利潤195萬，實交所得稅195萬*25%=48.75萬。
但一次性扣除上述設備95萬后，實際利潤利潤100萬，實交所得稅100萬*25%=25萬。
差額48.75萬-25萬=23.75萬就等于 95×25%
會計處理如下：
因此需要作如下處理：
但一次性扣除上述設備95萬后，實際利潤利潤100萬，實交所得稅100萬*25%=25萬。
差額48.75萬-25萬=23.75萬就等于 95×25%
會計處理如下：
借：所得稅費用195萬*25%=48.75萬
貸：遞延所得稅負債 95×25%=23.75
應交稅費-企業(yè)所得稅 100萬*25%=25萬
4、2020-2023年 企業(yè)每年計提會計折舊100萬/5年=20萬
借：制造費用—折舊費 20(100萬/5年)
應交稅費-企業(yè)所得稅 100萬*25%=25萬
4、2020-2023年 企業(yè)每年計提會計折舊100萬/5年=20萬
借：制造費用—折舊費 20(100萬/5年)
貸：累計折舊 20
因為該設備在2019年已經(jīng)全額扣除，因此，需要對以上計提的折舊進行納稅調(diào)整增加所得稅
因此需要作如下處理：
因為該設備在2019年已經(jīng)全額扣除，因此，需要對以上計提的折舊進行納稅調(diào)整增加所得稅
假如2020-2023年每年實現(xiàn)利潤60萬，應交所得稅=60萬*25%=15萬
實際應該上次所得稅=（60+調(diào)整回來的20萬折舊） *25%=20萬因此需要作如下處理：
借：遞延所得稅負債 5 【調(diào)整回來的每年折舊20萬*25%】
所得稅費用 15 【60萬*25%】
貸：應交稅費-企業(yè)所得稅 80萬*25%=20萬
貸：應交稅費-企業(yè)所得稅 80萬*25%=20萬
5、2024年1-9月是最后計提會計折舊的3個季度 100萬/5年/4個季度*3個季度=15萬
借：制造費用—折舊費 15(100萬/5年/4個季度*3個季度)
貸：累計折舊15
因為該設備在2019年已經(jīng)全額扣除，因此，需要對以上計提的折舊進行納稅調(diào)整增加所得稅
假如2024年實現(xiàn)利潤45萬，應交所得稅=45萬*25%=11.25萬
實際應該上次所得稅=（45+調(diào)整回來的15萬折舊） *25%=15萬因此需要作如下處理：
借：遞延所得稅負債 3.75 【調(diào)整回來的年折舊15萬*25%】
所得稅費用 11.25 【45萬*25%】
貸：應交稅費-企業(yè)所得稅 60萬*25%=15萬
至此，遞延所得稅負債 23.75全部轉(zhuǎn)平。
二、納稅申報
1、2019年4季度所得稅預繳申報表
注意本表第3列是按稅局一般規(guī)定10年計提折舊的金額=100萬/10年/12個月*3個月
2、2019年年度企業(yè)所得稅申報
（1）填寫A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表
（2）A105000 納稅調(diào)整項目明細表
（3）A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
3、2020年度-2023年度每年的年度企業(yè)所得稅申報
貸：應交稅費-企業(yè)所得稅 60萬*25%=15萬
至此，遞延所得稅負債 23.75全部轉(zhuǎn)平。
二、納稅申報
1、2019年4季度所得稅預繳申報表
注意本表第3列是按稅局一般規(guī)定10年計提折舊的金額=100萬/10年/12個月*3個月
2、2019年年度企業(yè)所得稅申報
（1）填寫A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表
（2）A105000 納稅調(diào)整項目明細表
3、2020年度-2023年度每年的年度企業(yè)所得稅申報
（1）A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表
（2）A105000 納稅調(diào)整項目明細表
通過以上案例，你徹底掌握了固定資產(chǎn)一次性扣除的賬務和納稅申報處理了么?
確實也是比較麻煩，大白菜建議如果金額不大的固定資產(chǎn)就不要一次性扣除了！
大白菜會計學堂，伴你成長！
（2）A105000 納稅調(diào)整項目明細表
（3）A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類） 
4、2024年企業(yè)所得稅匯算清繳報表填列：
（1）A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表
（2）A105000 納稅調(diào)整項目明細表
（3） A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
（1）A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表
（2）A105000 納稅調(diào)整項目明細表
（3） A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）
通過以上案例，你徹底掌握了固定資產(chǎn)一次性扣除的賬務和納稅申報處理了么?
確實也是比較麻煩，大白菜建議如果金額不大的固定資產(chǎn)就不要一次性扣除了！
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