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【每周一文20200304】 又到2019年匯算清繳的時(shí)候了！來看20個(gè)熱點(diǎn)問題！

文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2020/3/27 14:41:00

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，都有變化情況？
      [答]： 2019年以來，為降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本、增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)，財(cái)稅部門相繼出臺(tái)了“小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”“企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除”“取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”等一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為全面落實(shí)各項(xiàng)政策，進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，在征求各方意見的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局制發(fā)41號(hào)公告，主要修訂內(nèi)容如下：
　　1.為落實(shí)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）等7張表單樣式和填報(bào)說明、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）等3張表單填報(bào)說明進(jìn)行修訂。
　　2.為進(jìn)一步優(yōu)化填報(bào)口徑，對(duì)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）中個(gè)別數(shù)據(jù)項(xiàng)的填報(bào)說明進(jìn)行完善。
       3、為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>


2、零申報(bào)的企業(yè)必填的表有哪些？

     [答：] 納稅人進(jìn)行 2019年度企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)必填表單為A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》及A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，如果納稅人為小微企業(yè)，則收入、成本、期間費(fèi)用明細(xì)表免填，其余表單由納稅人結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行選填。如果納稅人不屬于小微企業(yè)，則需要結(jié)合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度填報(bào)對(duì)應(yīng)的收入、成本、期間費(fèi)用明細(xì)表，其余表單由納稅人結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行選填，比如企業(yè)存在職工薪酬支出，則需要選填A(yù)105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》及其上一級(jí)附表A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。



3、2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)還需要進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)備案么？

     [答：] 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)），企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)浒?/span>”的辦理方式。進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料。但要作好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳�，這個(gè)工作同樣不能小視，具體留存資料 可以查看2017版的優(yōu)惠政策目錄。


4、企業(yè)三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

 [答：] 目前，稅法對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。 


5、 企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，需不需要繳納企業(yè)所得稅？  

 [答：] 企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。


6、.企業(yè)商品促銷活動(dòng)中的贈(zèng)品如何進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理？

     [答：] 企業(yè)在商品促銷活動(dòng)中,采取買一贈(zèng)一以外的方式銷售商品時(shí)，贈(zèng)送給消費(fèi)者的商品，在會(huì)計(jì)上未作收入處理的，納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將贈(zèng)送商品確認(rèn)為視同銷售收入。申報(bào)時(shí)填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，將應(yīng)稅收入填報(bào)第3行“用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”的第一列稅收金額和第二列納稅調(diào)整金額，同時(shí)將視同銷售成本，填入第13行“用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”的第一列稅收金額，以負(fù)數(shù)填報(bào)第二列納稅調(diào)整金額。
   但要注意，根據(jù)2019年41號(hào)公告對(duì)填報(bào)說明的修改，105000表第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。也就是說取消了視同銷售利潤(rùn)的體現(xiàn)。


7、 企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償如何進(jìn)行稅前扣除？

      [答：] 企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。 

8、企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

      [答：] 企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

9、 企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出？能否作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？

     [答：] 勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 

10、企業(yè)為職工體檢產(chǎn)生的費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除？

      [答：] 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）第三條第二款規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)為員工進(jìn)行體檢(含新員工入職體檢)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為企業(yè)職工福利費(fèi)在稅前扣除。


 11、企業(yè)職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題？

     [答：] 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

12、企業(yè)發(fā)生裝修費(fèi)的稅前扣除問題？
      [答：] 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實(shí)際使用年限少于3年的，依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費(fèi)余額在停止使用當(dāng)年一次性扣除。
 
13、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問題？
     [答：] 一是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息和手續(xù)費(fèi)等支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。 二是企業(yè)向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，憑發(fā)票在稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）規(guī)定，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除。

14、企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡稅前扣除處理問題？
     [答：] 對(duì)于企業(yè)購(gòu)買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：
 一是在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除； 
二是在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）； 

三是本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。 


15、企業(yè)發(fā)生的租賃房屋及公用費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除？

     [答：] （1）企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租賃房屋，實(shí)際發(fā)生的房屋租賃費(fèi)支出，可憑房屋租賃合同及合法憑證稅前扣除。按合同約定應(yīng)由承租方負(fù)擔(dān)房屋租賃相關(guān)費(fèi)用（如煤水電氣、物業(yè)費(fèi)等）的，承租方實(shí)際發(fā)生的支出，可憑房屋租賃合同及發(fā)票原件稅前扣除。

（2）企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃�、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。


16、企業(yè)發(fā)生違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)對(duì)扣除憑證該如何準(zhǔn)備？ 

 [答：] 違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。

屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。



17、2019年是否所有企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額都提高到8%？

     [答：] 是的。自2018年1月1日起，所有企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于繳納個(gè)人所得稅，依然按照財(cái)稅〔2008〕65號(hào)第三條的規(guī)定，在工資薪金總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。  


18、2019年研發(fā)費(fèi)是所有企業(yè)加計(jì)扣除都是75%？

     [答：] 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）的文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

 因此，所有企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，符合歸集條件的研發(fā)費(fèi)用可以按照75%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。 


19、支付給無法開具發(fā)票的非法人單位的費(fèi)用能否根據(jù)支付憑證，收據(jù)在企業(yè)所得稅前列支？比如支付給商會(huì)組織的會(huì)員費(fèi)？

     [答：] 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。 

20、根據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件，小于500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除在匯清繳時(shí)需要納稅調(diào)整嗎？季度預(yù)繳所得稅時(shí)固定資產(chǎn)一次性扣除怎么填寫？
     [答：] 根據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

企業(yè)在進(jìn)行2018年企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可通過填報(bào)A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”進(jìn)行調(diào)整扣除。

企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可通過填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中 “固定資產(chǎn)”中的對(duì)應(yīng)類型進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)需要填報(bào)第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”對(duì)享受固定資產(chǎn)一次性扣除情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

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