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吳司長(zhǎng)在解讀中指出，小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需要。

與一般納稅人不同，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接以銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項(xiàng)目間的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)問(wèn)題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開(kāi)具等方面，政策規(guī)定均相對(duì)寬松。主要表現(xiàn)為：小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需要。具體到發(fā)票開(kāi)具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購(gòu)買(mǎi)方要求，自行選擇開(kāi)具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票；開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅；未開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。下面我對(duì)幾點(diǎn)需要注意的事項(xiàng)向大家做一說(shuō)明。

第一，減稅、免稅發(fā)票開(kāi)具的正確方法。按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且開(kāi)具時(shí)應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“1%”字樣。在減按1%征收率開(kāi)具發(fā)票方面，稅務(wù)總局設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)稅控開(kāi)票軟件時(shí)，采取了彈窗提示和默認(rèn)顯示調(diào)整后的征收率兩項(xiàng)措施，以便利納稅人選擇正確征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

第二，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具正確發(fā)票。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)）規(guī)定的小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實(shí)施。納稅人是否可以享受減免稅政策，如何選擇正確的征收率開(kāi)具發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底之前的業(yè)務(wù)，是不能享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開(kāi)具3%或者5%征收率的發(fā)票。

第三，開(kāi)具增值稅發(fā)票銜接問(wèn)題。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開(kāi)具發(fā)票的，在3月1日以后可以按照3%征收率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。如果納稅義務(wù)發(fā)生在2月底以前，并且開(kāi)具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，則應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

吳司長(zhǎng)的解讀中還指出，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更，且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)放棄免稅，而不能以是否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷(xiāo)售對(duì)象分別適用征免稅。

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