【每周一文20200504】關(guān)于所得稅匯算清繳的56個(gè)熱點(diǎn)問題
文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2020/5/31 15:41:00
答：請密切關(guān)注稅務(wù)局官方網(wǎng)站。稅務(wù)局將會(huì)根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作安排，第一時(shí)間將是否延長企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)期限的最新規(guī)定通知納稅人。在沒有新文件規(guī)定情況下，請按原工作安排進(jìn)行匯算清繳。
2、問：哪些居民企業(yè)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳？
答：凡按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳�？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
3、問：網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳，如果填報(bào)信息較多，必須要一次性填報(bào)完成嗎？
答：可以先填寫一部分暫存，不必一次性填寫完整。網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)支持先申報(bào)后繳款的方式，納稅人可以先完成申報(bào)，只要在規(guī)定期限之前繳款便不會(huì)產(chǎn)生滯納金。
4、問：企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)后，納稅人是不是不用將資料報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了？
答：2019年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)行匯算清繳資料留存?zhèn)洳榉绞剑?/span>相關(guān)匯算清繳資料由納稅人自行保存，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送時(shí)才需報(bào)送。如納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理、居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別填寫《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》，并隨同年度納稅申報(bào)表一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
5、問：某分支機(jī)構(gòu)，公司總機(jī)構(gòu)在外地，分支機(jī)構(gòu)是按“一般企業(yè)”獨(dú)立申報(bào)納稅，企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，為什么無法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅�！�企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
6、總機(jī)構(gòu)2018年為小型微利企業(yè)，2019年跨省成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第五條規(guī)定，以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。
（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
7、關(guān)于2019年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的填寫。
答：①從業(yè)人數(shù)：填報(bào)2019年全年季度平均值，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4；年中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（季初從業(yè)人數(shù)指的是1，4，7，10月份的月初數(shù)據(jù)，季末人業(yè)人數(shù)指的是3，6，9，12月的期末數(shù)據(jù)）
②資產(chǎn)總額：填報(bào)2019年全年資產(chǎn)總額的全年季度平均值，單位為萬元，保留小數(shù)點(diǎn)后2位，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4；年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（季初資產(chǎn)總額指的是1，4，7，10月份的月初數(shù)據(jù)，季末資產(chǎn)總額是3，6，9，12月的期末數(shù)據(jù)）"
8、企業(yè)所得稅年報(bào)在線填寫企業(yè)基礎(chǔ)信息表時(shí)，選擇與財(cái)務(wù)報(bào)表一致的會(huì)計(jì)制度，點(diǎn)擊保存提示：您選擇的會(huì)計(jì)信息同"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案"信息不一致,請及時(shí)通過"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案"進(jìn)行修改！
答：建議納稅人通過涉稅查詢--稅務(wù)登記查詢--財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案查詢，選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表備案的會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）是否一致，如一致，請忽略提示，點(diǎn)擊確定繼續(xù)填寫。
9、我公司在省外承接了建安工程，在當(dāng)?shù)乩U納了0.2%的企業(yè)所得稅，請問為什么在申報(bào)時(shí)這筆外地繳納的企業(yè)所得稅金額填寫不進(jìn)去？
答：貴公司可以通過登錄電子稅務(wù)局上的“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳稅款確認(rèn)”模塊來申請向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案，在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后該筆稅款即可填入企業(yè)所得稅申報(bào)表。
10、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號(hào)）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填報(bào)納稅申報(bào)主表及相關(guān)附表，即可享受稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)證明資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋瑹o需向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)備案享受。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)表中設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人員”“限制和禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，企業(yè)申報(bào)時(shí)征管系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計(jì)算、填報(bào)負(fù)擔(dān)。
2、小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是否包括分支機(jī)構(gòu)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)。
3、“從業(yè)人數(shù)”欄次：勞務(wù)派遣公司是否需將勞務(wù)派遣公司的派出勞務(wù)人員計(jì)入在內(nèi)，從而可能影響勞務(wù)派遣公司享受小微優(yōu)惠？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：勞務(wù)派遣用工，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)；即勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計(jì)入用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司從業(yè)人數(shù).
4、問：我單位是典型的制造企業(yè)，2019年購入的固定資產(chǎn)較多，請問如果要享受加速折舊政策，需要注意哪幾個(gè)方面？
答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）文件規(guī)定，將享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。企業(yè)匯算清繳時(shí)需關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的；二是新購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式，企業(yè)購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。
5、我們公司今年引進(jìn)一條印刷生產(chǎn)線，價(jià)值480萬元，于今年10月竣工，計(jì)入固定資產(chǎn)處理，11月投入使用，是否可以享受一次性扣除政策？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以享受。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》，企業(yè)于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
如你公司該生產(chǎn)線于2018年11月投入使用，即可在次月即2018年12月的所屬年度自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策。如該年度未選擇享受的，在以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
6、我公司2018年6月購入一批不超過500萬的設(shè)備并投入使用，但是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳未一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，請問2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳還可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第二條規(guī)定“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”以及第四條規(guī)定“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！痹撈髽I(yè)2018年6月新購入設(shè)備并投入使用，按上述規(guī)定應(yīng)該在2018年度一次性稅前扣除，該企業(yè)在2018年度未選擇享受一次性稅前扣除政策，以后年度（包括2019年度）也不得再變更。
7、問：會(huì)計(jì)處理上未進(jìn)行加速折舊處理，是否影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條第四款規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
因此，無論企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策。
8、問：高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實(shí)際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。
9、問：企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時(shí)不符合條件，如何進(jìn)行處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》第七條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
10、我公司為高新技術(shù)企業(yè)，2019年度虧損，實(shí)際沒有減免稅額，匯繳還需要填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）填報(bào)說明的規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》適用于具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報(bào)。不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報(bào)本表。因此，具備高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，即使虧損沒有減免稅額，也需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A1070141）。
11、高新技術(shù)企業(yè)可享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅預(yù)繳期如何確定？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）第一條自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠；企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
例如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預(yù)繳時(shí)企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。
12、我公司2018年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但是2013年發(fā)生的虧損還未彌補(bǔ)完，請問可以繼續(xù)彌補(bǔ)虧損嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）的規(guī)定：“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損�！�
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
13、問：虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
14、問：公司不是高新技術(shù)企業(yè)，但是有研發(fā)項(xiàng)目，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？
答：高新技術(shù)企業(yè)資格并非享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的必要條件，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，只要不屬于政策規(guī)定的限制性行業(yè)，且發(fā)生了符合條件的研發(fā)支出，就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
15、財(cái)政部門2019年向我公司撥付了100萬元科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，我公司按照要求專項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)，相關(guān)費(fèi)用能否加計(jì)扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)獲得的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)的，如已將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理，則對應(yīng)支出不得稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。如將財(cái)政性資金作為應(yīng)稅收入處理，其對應(yīng)研發(fā)費(fèi)用支出符合加計(jì)扣除條件的，可加計(jì)扣除。
16、失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條的規(guī)定，其他事項(xiàng)（四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。因此，無論研發(fā)活動(dòng)是否成功，符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用的支出可以享受企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策。
17、符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以作為研發(fā)費(fèi)用范圍加計(jì)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)及財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍中，人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此，研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除。
18、我公司研發(fā)購入圖書、網(wǎng)上支付的研發(fā)資料檢索費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以計(jì)入，但此類費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第六條其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
19、企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍包括研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，該部分費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分
研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
因此企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費(fèi)屬于與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，可以在不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的范圍內(nèi)加計(jì)扣除。
20、企業(yè)將應(yīng)收賬款及其固定資產(chǎn)打包出售，進(jìn)行債務(wù)重組，出售價(jià)格低于成本價(jià)的差額，是否符合資產(chǎn)損失稅前扣除要求，是否需要備案？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)），企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不需先行辦理備案及報(bào)送相關(guān)資料。
2、問：企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？
答：企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
3、問：企業(yè)發(fā)生違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)對扣除憑證該如何準(zhǔn)備？
答：違約金是違約方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。如該違約金性質(zhì)屬于根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的違約行為進(jìn)行的懲罰，此合同違約金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
4、問：企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用需要以哪些資料作為扣除憑證？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費(fèi)用，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
5、問：我單位向政府部門提供的公益性捐贈(zèng)應(yīng)該以什么票據(jù)作為稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）的規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。
6、問：企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅企業(yè)是否可以扣除？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除�！币虼�企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。
7、問：為職工體檢發(fā)生的體檢費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
8、問：企業(yè)為員工訂制統(tǒng)一的工作服，發(fā)生的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出稅前扣除。
9、問：企業(yè)籌辦期的費(fèi)用支出是否計(jì)入當(dāng)期虧損？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。
因此，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
10、我公司2019年購進(jìn)貨物時(shí)無法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實(shí)支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應(yīng)年度稅前扣除。
如果在匯算清繳期結(jié)束仍無法取得發(fā)票的，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定:企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。
11、企業(yè)臨時(shí)找來2個(gè)人幫助裝卸貨物，分別支付勞務(wù)費(fèi)400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業(yè)所得稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))，本案例每人勞務(wù)費(fèi)400元不達(dá)500元起征點(diǎn)，因此可以不開發(fā)票，憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證即可。
12、我公司沒有設(shè)置內(nèi)部食堂，員工需自行解決用餐，為提高員工工作積極性，董事會(huì)決議修改通過了公司新的工薪制度，給每位員工按其工資總額的1%發(fā)放伙食補(bǔ)助，每月隨工資一起發(fā)放，這項(xiàng)支出能否稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：可以�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
13、企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第二款規(guī)定：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。
14、員工接受繼續(xù)教育學(xué)費(fèi)，可以所得稅稅前扣除嗎？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：不可以。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
因此，企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學(xué)費(fèi)屬于員工個(gè)人消費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇，不得稅前扣除。
15、員工因公出差，報(bào)銷差旅費(fèi)填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單，其他交通住宿均可取得發(fā)票，但按照公司規(guī)定出差誤餐補(bǔ)助15元每餐，大部分不能取得發(fā)票，不能取得發(fā)票的直接在報(bào)銷單上填寫出差補(bǔ)助，能否在稅前扣除？
誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)用。
企業(yè)誤餐補(bǔ)助稅前扣除需要提供相關(guān)的憑據(jù)，例如制度規(guī)定、誤餐標(biāo)準(zhǔn)、誤餐事由、領(lǐng)取人員姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等，同時(shí)誤餐補(bǔ)助不能人人都有（不需要發(fā)票）。但若一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，作為工資薪金扣除，而不作為誤餐補(bǔ)助扣除。
16、我們公司為了促進(jìn)高管的工作積極性，專門為公司高管購買了大概幾十萬的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，請問能否稅前扣除？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。這里所說的必須是“全體員工”，只是為公司高管而購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不符合文件規(guī)定，不能予以稅前扣除。
1、我公司為擴(kuò)大銷售開展打折促銷讓利活動(dòng)，應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入金額？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第一條第五款規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。假設(shè)商品銷售額1000元，打八折，企業(yè)所得稅確認(rèn)的商品銷售收入應(yīng)為1000×80%=800（元）。
2、A企業(yè)于2019年5月將新建的一幢標(biāo)準(zhǔn)廠房及附屬辦公樓整體出租給B公司用于生產(chǎn)經(jīng)營。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬元，5年租金共計(jì)400萬元，于2019年12月20日前一次性收取。A企業(yè)就這筆租金收入應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
出租方（A企業(yè)）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2019年確認(rèn)租金收入為40萬元，2020年至2023年每年確認(rèn)租金收入80萬元，2024年確認(rèn)租金收入為40萬元。
3、物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，何時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，物業(yè)管理公司收取的管理費(fèi)應(yīng)按其提供勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)間來確認(rèn)收入。
4、2019年12月我廠給員工發(fā)放自制飲料以及外購暖風(fēng)機(jī)一臺(tái)。飲料每箱市場價(jià)50元，共發(fā)放500箱，暖風(fēng)機(jī)市場價(jià)共10萬元。請問該批員工福利該如何進(jìn)行所得稅處理？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：按照國稅函﹝2008）828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。另，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
因此，上述企業(yè)的該批員工福利應(yīng)視同銷售處理，銷售收入=50×500+100000=125000（元）
5、某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣〉玫氖I(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否應(yīng)并入應(yīng)稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？
稅務(wù)機(jī)關(guān)答：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合政策規(guī)定的三個(gè)條件，均可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三個(gè)條件分別是：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因此，如果該企業(yè)這筆失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還、援企穩(wěn)崗補(bǔ)貼符合上述三個(gè)條件，則可作為不征稅收入，否則不可以。
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
符合“三大條件”的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將建好小區(qū)配套幼兒園移交當(dāng)?shù)亟逃郑绾卫U納企業(yè)所得稅？
答：國家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第十七條規(guī)定，
企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
7、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物提供給經(jīng)銷商作市場推廣樣品，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用作樣品，應(yīng)以貨物公允價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入，以其成本確認(rèn)視同銷售成本。同時(shí)，以貨物公允價(jià)格來確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。具體調(diào)整通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“其他”第4列“調(diào)減金額”的填報(bào)來實(shí)現(xiàn)。
8、某公司為核定征收企業(yè)，2019年取得銀行存款利息，是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)已貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取的收入。
因此，核定征收企業(yè)取得銀行存款利息應(yīng)確認(rèn)為收入總額繳納企業(yè)所得稅。
9、企業(yè)收到的出口退稅款是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額呢？
答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
因此，企業(yè)收到的出口退稅款不需計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
10、企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)是否要確認(rèn)為收入？
答：企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財(cái)政性資金，除滿足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外的，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
按照企業(yè)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減政策計(jì)入“其他收益”的科目的加計(jì)抵減收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)該作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。
對企業(yè)按照增值稅相關(guān)規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的退還，因此不屬于應(yīng)征企業(yè)所得稅收入的范圍。
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