一、先解決一個錯誤認(rèn)知：采用獨立核算的分支機構(gòu)，就要獨立納稅嗎？
大家注意到，單位辦理稅務(wù)登記填寫《稅務(wù)登記表》時，有一項內(nèi)容為“核算方式”。一共有兩個選項：“獨立核算”和“非獨立核算”。
真相1：這里的“獨立核算”與“非獨立核算”，是對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)（以下簡稱分支機構(gòu)）而言的。
真相2：法人企業(yè)，必須“獨立核算”。
錯誤認(rèn)知：很多會計對于不具備法人資格的分支機構(gòu)的不同的核算方式有較嚴(yán)重的錯誤解讀，認(rèn)為“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅！
真相3：分支的“獨立核算”和“非獨立核算”到底是怎么一回事？
獨立核算”是指分支機構(gòu)單獨對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。
“非獨立核算”是指分支機構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會計核算，全面核算任務(wù)由總機構(gòu)完成。
分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機關(guān)的要求。
二、“獨立核算”和“非獨立核算”的分支機構(gòu)在稅收管理上有什么不同？
正確的理解是：分支機構(gòu)無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。其中：
1、增值稅、消費稅
這兩個稅種，在正常情況下，應(yīng)該由分支機構(gòu)獨立申報繳納。
對于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳(詳見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》（財稅[2013]74號）；
對于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，消費稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，各分支機構(gòu)不再繳納(詳見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅納稅人總分支機構(gòu)匯總繳納消費稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]42號）。
以上規(guī)定，不區(qū)分分支機構(gòu)是否“獨立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。
2、個人所得稅
《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。分支機構(gòu)的個人所得稅的繳納地點會不相同。理論上講，“獨立核算”的分支機構(gòu)，個人所得稅應(yīng)該在分支機構(gòu)所在地繳納；“非獨立核算”的分支機構(gòu)的個人所得稅，可能在分支機構(gòu)所在地繳納，也可能在總機構(gòu)所在地繳納，需要看工資由誰發(fā)放。
個人所得稅的繳納地點還有一個特殊規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。
以上規(guī)定，不區(qū)分分支機構(gòu)是否“獨立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。
3、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，是納稅人對于“獨立核算”和“非獨立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個稅種。很多納稅人認(rèn)為“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立完成匯算清繳工作，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不必要獨立完成匯算清繳工作。
正確的認(rèn)知是：無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分支機構(gòu)都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。
也就是說，匯總納稅企業(yè)匯總計算總分機構(gòu)的指標(biāo)，再按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)�，并及時通知到各分支機構(gòu)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。
也就是說，匯總納稅企業(yè)匯總計算總分機構(gòu)的指標(biāo)，再按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)�，并及時通知到各分支機構(gòu)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。
不過也有例外！
國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
實際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有全面掌握以上政策，未向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，可能被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅甚至享受了優(yōu)惠政策。因為存在地域稅源之爭，分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會主動予以提醒。這其實是納稅人潛在的一個風(fēng)險，也是一個損失�？倷C構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以有很多籌劃細(xì)節(jié)。
4、其他稅種
除了上述4大稅種，分支機構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金，由各分公司獨立完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算。
注：以上內(nèi)容由張欽光老師原創(chuàng)，大白菜整理發(fā)布！
