國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第28號
一、從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出
企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
二、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目
企業(yè)發(fā)生的境內(nèi)支出，如果不屬于增值稅的應(yīng)稅項目，是不需要憑發(fā)票稅前扣除的。
這樣的情況有很多，比如工資薪金，現(xiàn)金福利、差旅費津貼、各項資產(chǎn)損失，計提的固定資產(chǎn)折舊；產(chǎn)品成本稅前扣除；資產(chǎn)損失等等，這些情況就是公司自制憑證，或者提供相關(guān)證據(jù)資料就可以扣除，不需要發(fā)票。
有人說，單位內(nèi)部核算不需要發(fā)票，這個很簡單，也好理解。但是，如果我公司和外單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來，出現(xiàn)了賠償款支出，是否需要發(fā)票進行稅前扣除呢？這需要分兩種情況來判斷：
如果你公司支付了貨款，又支付賠償款。則賠償款屬于貨款的價外費用，賠償款也需要發(fā)票才能稅前扣除。
如果你公司沒有任何業(yè)務(wù)，單純支付了一筆賠償款，這筆賠償款不依附于任何增值稅業(yè)務(wù)，這筆支出就不需要通過發(fā)票進行稅前扣除，通過一些證明材料，你的支付憑證，對方的收款收據(jù)等等就可以稅前扣除。
三、企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目
屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出，大部分是需要憑發(fā)票扣除的，但也有一些例外，具體如下：
（一）對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：可以不辦理稅務(wù)登記的只有三類：一是國家機關(guān)；二是個人；三是無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販。
【例】A公司租用了某政府機關(guān)的房屋，那么A公司可以憑政府機關(guān)代開的增值稅發(fā)票稅前扣除；也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據(jù)等證明真實性，按規(guī)定在稅前扣除。但要注意細節(jié)，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
（二）對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人。其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星支出業(yè)務(wù)不需要發(fā)票稅前扣除，只需要憑借對方開具的收款憑證就可以作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點�！ �
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十九條-五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第一條規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
如何理解按次納稅和按期納稅？
[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長張衛(wèi)]答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標準。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室編寫的《2019年減稅降費政策答復匯編》第85問對于“國家稅務(wù)總局公告2019年第4號下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標準是否有調(diào)整？”答復如下，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。考慮到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。
綜上，小規(guī)模納稅人免征增值稅政策調(diào)整后，“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”的判斷標準也相應(yīng)的進行調(diào)整，即按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。需要注意的是，財稅
〔2019〕13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。
（三）特殊情形下無法補開換開發(fā)票
企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ?/span>注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有：1、無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；2、相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；4、貨物運輸?shù)淖C明資料；5、貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；6、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。第一項至第三項為必備資料。（四）兩個以上主體共同接受勞務(wù)
企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
在這里，對于“勞務(wù)“的理解：
稅務(wù)總局所得稅司何冰解讀：六、勞務(wù)，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務(wù)”概念。這里的“勞務(wù)”也是一個相對寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等；《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”中的“勞務(wù)”也應(yīng)按上述原則理解，不能等同于増值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”。
（五）租用資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用
企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
適用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房，沒有租賃這個大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的。
【例】A公司將自有房屋全部租賃給B公司，這種情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開具的轉(zhuǎn)售水電費發(fā)票稅前扣除，也可以憑A公司開具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號公告第十九條明確規(guī)定，包括單一承租方這種情況。
（六）上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期支付利息
上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結(jié)算登記有限責任公司的債券兌付確認書。這種情況應(yīng)該如何稅前扣除呢？
北京稅務(wù)局答復：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結(jié)算有限公司（以下簡稱中國結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機關(guān)可以通過中國結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。
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