【每月精選20210402】關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交稅問題，給你總結(jié)好了（帶案例）
文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2021/4/28 9:36:00
一、為什么個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)要交稅？
《個人所得稅法》第十五條規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。
二、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及哪些稅？
1、印花稅。屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，征收率是萬分之五。
根據(jù)財稅〔2019〕13號規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
2、個人所得稅。
根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅項目，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用）*20%
這里的合理費用指的是轉(zhuǎn)股時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的增值稅、印花稅、城建稅、附加稅、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等等。
【案例1】公司的注冊資本為1000萬元，甲在公司持有40%的股權(quán)，其實際出資為400萬元，現(xiàn)甲將該40%的股權(quán)以500萬元轉(zhuǎn)讓給乙。經(jīng)查詢公司轉(zhuǎn)讓時凈值1200萬，對應(yīng)甲出資比例部分為1200*40%=480萬，轉(zhuǎn)讓價值合理。
（1）甲須繳納的印花稅為500萬元*0.05%=2500元（如按減半政策實收1250元），乙也要繳納同樣的印花稅；
（2）個稅=【股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬-股權(quán)原值400萬-合理費用（印花稅）1250】*20%=199750元
三、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何做賬務(wù)處理？繳納的個稅和印花稅企業(yè)需要做賬嗎？
1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)需要根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議做賬
借：實收資本-股東A （轉(zhuǎn)出股東）
貸：實收資本-股東B（新入股東）
2、交的印花稅、個稅怎么記賬？
以上稅金實質(zhì)是個人承擔(dān)。如果暫由公司墊付
借：其他應(yīng)收款--X股東
貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款
四、認(rèn)繳制的公司，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以0元或者1元轉(zhuǎn)讓嗎？
認(rèn)繳制下，股東實繳可能為0元，只是代表財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值為0元，并不代表財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入就可以是0元，若是你申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局可給你核定轉(zhuǎn)讓價格。
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條
符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；
（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；
（六）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。
第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
（一）凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
（二）類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
（三）其他合理方法
主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定�！�
【案例2】某公司的股東高先生，將其持有公司的60%股權(quán)(股東約定認(rèn)繳現(xiàn)金資本100萬元，王女士占60%應(yīng)出資60萬元，實繳0元)以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給了王女士。高先生認(rèn)為本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入為0元，實收資本也是0元，無轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該不需要繳納個人所得稅。稅務(wù)人員審核發(fā)現(xiàn)，這家公司成立于2019年，注冊資本100萬元、實繳資本0元，根據(jù)轉(zhuǎn)讓時該公司的資產(chǎn)負(fù)債表列報：所有者權(quán)益139380.07元(實收資本為0元，未分配利潤為139380.07元)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要核定其轉(zhuǎn)讓收入繳納個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)可依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對于高先生的這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司《資產(chǎn)負(fù)債表》列報的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)為139380.07元，高先生擁有公司60%的股權(quán)，所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為139380.07*60%=83628.04元。
本次轉(zhuǎn)讓應(yīng)征個稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入83628.04元-股權(quán)原值0-合理費用0）*20%=16725.60元
【案例4】某公司實收資本300萬，股東王先生持有公司40%的股權(quán)即120萬。王先生以平價120萬轉(zhuǎn)讓給李先生。王先生認(rèn)為平價轉(zhuǎn)讓沒有增值，因此沒有繳納個人所得稅。
稅務(wù)人員經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，截止轉(zhuǎn)讓前，該公司所有者權(quán)益為500萬元，其中注冊資本一直未變?yōu)?00萬元，未分配利潤和盈余公積為200萬元，認(rèn)定王先生該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
王先生公司凈資產(chǎn)為500萬元，王先生占有凈資產(chǎn)份額為500萬元×40%=200萬元，平價轉(zhuǎn)讓價格為出資額300萬元×40%=120萬元，低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額，屬于計稅依據(jù)明顯偏低，且無正當(dāng)理由。因此，如取得股權(quán)時不存在合理稅費，稅務(wù)機關(guān)按照股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定王先生應(yīng)補繳個人所得稅（200-120）萬元×20%=16萬元。
五、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中0元或者平價轉(zhuǎn)讓哪些情況屬于有正當(dāng)理由？
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：
（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；
（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；
（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；
（六）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
七、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的納稅人是誰？應(yīng)由哪一方代扣代繳個稅？如果代扣人未履行扣繳個稅的義務(wù)，是否需要補繳個稅？誰補交？
1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)
2、如扣繳義務(wù)人未代扣，不需要補繳，但是需要處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍-3倍罰款。
參考：《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款�！钡诹艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款�！�
八、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的申報地點在哪？
納稅申報應(yīng)在股權(quán)變更企業(yè)所在地，而不是自然人股東所在地。
九、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓后反悔，對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個稅是否應(yīng)退回？
轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，如果當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行了解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，就是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個稅不退回！
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》第一條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回”。
