企業(yè)因利息低向個(gè)人借了款；
老板個(gè)人資金緊張，從公司賬上借錢；
還有老板公私不分，借錢不還；
這里面涉及的問題就是企業(yè)與自然人之間的借款問題，應(yīng)如何進(jìn)行正確的涉稅處理避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
一、企業(yè)借自然人資金的涉稅問題
無償使用
1、增值稅
根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文第十四條針對(duì)視同銷售服務(wù)的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務(wù)沒有被列為視同銷售的范圍，因此，自然人無償借給企業(yè)資金使用的借貸行為，不屬于視同銷售的“貸款服務(wù)”，不征收增值稅。
2、個(gè)人所得稅
企業(yè)無償借用自然人資金，自然人沒有取得收入，所以不存在個(gè)人所得稅；
3、印花稅
企業(yè)和自然人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
有償使用
企業(yè)從自然人處借得資金并按合同約定支付利息，屬于民間借貸行為，應(yīng)認(rèn)定為自然人向企業(yè)提供“貸款服務(wù)”。
1、增值稅
自然人取得的利息應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”計(jì)征增值稅，個(gè)人應(yīng)根據(jù)取得的利息按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；
2、企業(yè)所得稅
國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；
國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
因此，企業(yè)支付給自然人利息費(fèi)用，必須取得自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票方可做為有效票據(jù)在所得稅稅前扣除。
同時(shí)，企業(yè)支付給自然人的利息費(fèi)用能否在所得稅稅前扣除，還需參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
如果提供借款的自然人屬于企業(yè)股東，則借貸雙方屬于關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方之間的借貸利息在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)還要參考《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅（2008）121號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》對(duì)于此比例規(guī)定如下：金融企業(yè)的為5：1，其他企業(yè)：2:1；
3、個(gè)人所得稅
企業(yè)按照合同約定支付給自然人的借款利息，自然人應(yīng)按照“利息、股息及紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，稅率為20%；
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)支付給個(gè)人費(fèi)用，負(fù)有代扣代繳義務(wù)，因此在支付利息時(shí)，應(yīng)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。
如果自然人代開發(fā)票符合免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)票全額作為個(gè)人所得稅扣繳基數(shù)；如果不符合免征增值稅條件，企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)票注明的不含稅金額作為個(gè)人所得稅扣繳基數(shù)。
需要注意的是：個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)繳納的個(gè)人所得稅，企業(yè)在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，只能將其作為預(yù)繳稅款扣減，不得據(jù)此免除代扣代繳義務(wù)。
二、自然人借企業(yè)資金的涉稅問題
無償使用
1、增值稅
企業(yè)將資金無償借給自然人使用，需做視同銷售處理，并根據(jù)企業(yè)的納稅認(rèn)定身份計(jì)征增值稅。
財(cái)稅（2016）36號(hào)文第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
企業(yè)借款給自然人無償使用，屬于無償提供“貸款服務(wù)”，因此應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)，按照合理水平確定服務(wù)收入，計(jì)征增值稅，并應(yīng)向自然人提供發(fā)票。
2、印花稅
企業(yè)和自然人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
有償使用
企業(yè)將資金有償借給自然人使用，正常按照“貸款服務(wù)”計(jì)征增值稅即可。
3、特殊情況
企業(yè)股東長(zhǎng)期從企業(yè)借得資金
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局在2003年7月11日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)），明確規(guī)定：
"納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。"
根據(jù)以上規(guī)定：企業(yè)股東長(zhǎng)期從企業(yè)借得資金使用，不僅要根據(jù)上述分析計(jì)征增值稅，同時(shí)還有被視為“紅利分配”，計(jì)征“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
公司人格和股東人格是分立的，兩者雖具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是系不同的民事主體。股東對(duì)公司的盈利只能通過分紅、股息等方式實(shí)現(xiàn)，因此，股東或者實(shí)際控制人最好不要直接將公司款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入自己的個(gè)人賬戶。
最后注意事項(xiàng)
企業(yè)和自然人之間的借款，一定要關(guān)注《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律成若干問題的規(guī)定》，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法約定。
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