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現(xiàn)在許多企業(yè)開辦時(shí)，注冊的公司都是資本認(rèn)繳制，股東一開始并未實(shí)繳全部出資，而是承諾在一個(gè)期限內(nèi)到 即可。認(rèn)繳制極大地方便了個(gè)人創(chuàng)業(yè)。

但這種情況下，一旦股東想將未實(shí)際出資的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如何納稅呢？

股東未實(shí)繳出資并不影響后續(xù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。今天討論的的該如何納稅的問題。

來看一個(gè)案例：

某公司（非上市公司）于2022年5月成立，注冊資本800萬元，成立時(shí)實(shí)際未出資。截止到2023年7月一直未實(shí)際出資，但是經(jīng)過一年多的經(jīng)營，公司在業(yè)內(nèi)前景看好，有較高的品牌價(jià)值。其中一個(gè)人股東持有公司的60%股權(quán)，承諾認(rèn)繳的出資額480萬元，現(xiàn)欲將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他人。

1、如果股東以“0”元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，如何納稅？

股東持有60%的股份，對應(yīng)注冊資本認(rèn)繳份額480萬，實(shí)繳為零，現(xiàn)以0元將所持股份轉(zhuǎn)讓，雙方協(xié)議約定由受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳480萬的出資義務(wù)。該如何納稅？

一般情況下，個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)要交印花稅和個(gè)人所得稅。

（1）印花稅

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。

印花稅是對“產(chǎn)權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅。22號(hào)公告的規(guī)定，是將已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓劃為出資權(quán)益的轉(zhuǎn)讓，而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓。規(guī)定明確在計(jì)算印花稅時(shí)需要扣掉列明的這部分出資權(quán)益。

因此以0元價(jià)格將認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并由受讓方履行全部出資義務(wù)，實(shí)質(zhì)是出資資格的轉(zhuǎn)讓，不屬于印花稅征稅范圍，不征收印花稅。

（2）個(gè)人所得稅

股東出資未到位之前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并不意味著不繳納個(gè)人所得稅，要具體情況具體分析。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。而以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

根據(jù)上述政策規(guī)定，未實(shí)際出資，不考慮其他特殊情況，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)原值為0元。

而國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定：對于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

因此以“0”元價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，且交易股權(quán)未進(jìn)行實(shí)繳，雙方約定由受讓方負(fù)擔(dān)全部實(shí)繳義務(wù)的，若有正當(dāng)理由（如企業(yè)成立至今未經(jīng)營），則個(gè)稅為零；若無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。

2. 若以500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，如何納稅？

如果股東持有60%的股份，對應(yīng)注冊資本認(rèn)繳份額480萬，實(shí)繳為零，轉(zhuǎn)讓價(jià)為500萬元(因?yàn)楣�司�?jīng)過經(jīng)營已經(jīng)有一定價(jià)值)，由受讓方將20萬支付給轉(zhuǎn)讓方，由受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳480萬的出資義務(wù)。

（1）印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為500萬元，但協(xié)議規(guī)定由受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳480萬的出資義務(wù)。因此計(jì)算印花稅時(shí)需要扣掉列明的這部分出資權(quán)益，480萬不屬于印花稅征收范圍。

其次根據(jù)印花稅法規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按價(jià)款的萬分之五繳納印花稅。最后實(shí)際是由受讓方將20萬支付給轉(zhuǎn)讓方，印花稅額=20萬*5/10000=100元。
（2）個(gè)人所得稅

按照前述政策規(guī)定，未實(shí)際出資，不考慮其他特殊情況，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)原值為0元。但是由于案例中交易雙方已經(jīng)約定，由受讓方來履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳480萬的出資義務(wù)，且只支付了20萬給轉(zhuǎn)讓方，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為500萬扣除應(yīng)繳公司的注冊資本金480萬元后確定為20萬元。

若不考慮交易過程中發(fā)生的合理稅費(fèi)，個(gè)人所得稅為20萬x 20%=4萬元。

3.如果股東實(shí)繳了50萬，如何納稅？

如果持有60%的股份，對應(yīng)注冊資本認(rèn)繳份額480萬，已實(shí)繳為50萬。60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為500萬元(因?yàn)楣�司有某種隱含的價(jià)值)，由受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方70萬，受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳部分430萬的出資義務(wù)。

（1）印花稅

根據(jù)前述政策，受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳部分430萬的出資義務(wù)，不屬于印花稅征收范圍。實(shí)際受讓方只支付給轉(zhuǎn)讓方70萬，印花稅額=70萬*5/10000=350元。

（2）個(gè)人所得稅

根據(jù)前述案例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬元包含了受讓方應(yīng)繳公司的注冊資本430萬元，以及支付給轉(zhuǎn)讓方的70萬元，而股東個(gè)人此前已實(shí)繳50萬，因此轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值為實(shí)繳的50萬。

若不考慮交易過程中發(fā)生的合理稅費(fèi)，最后轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定為70萬-50萬=20萬元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為20萬x 20%=4萬。