【實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)】稅收優(yōu)惠政策減免增值稅的會(huì)計(jì)處理
文章分類(lèi)：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2017/11/1 10:52:00
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了許多免征增值稅的項(xiàng)目。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號(hào)）規(guī)定，將金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入免征增值稅的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到了2019年12月31日。筆者提醒，符合條件的企業(yè)在享受免征增值稅時(shí)，應(yīng)注意相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
例如，某金融機(jī)構(gòu)2017年9月取得農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入100萬(wàn)元。按照財(cái)稅〔2017〕44號(hào)文件規(guī)定，可以免征增值稅。會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理呢？
方法一：（單位：萬(wàn)元，下同）
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
這樣處理的理由是，增值稅免征沒(méi)有必要再核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，這種做法顯然是不正確的，沒(méi)有核算減免稅款。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。
方法二：
借：銀行存款 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 5.66
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.66
此種處理方法，將減免的稅款記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，好處是既核算了減免稅款，又符合財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件“貸記損益類(lèi)相關(guān)科目”的規(guī)定。但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。顯然減免稅款不屬于日�；顒�(dòng)形成的，不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
方法三：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.66
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 5.66
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5.66
此種處理方法，清晰地核算了減免稅款，也符合財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得即營(yíng)業(yè)外收入，指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助等，包括直接減免的增值稅，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，建議將直接減免的增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
將直接減免的增值稅計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是營(yíng)業(yè)外收入，影響的均是企業(yè)的當(dāng)期損益，看上去關(guān)系不大。但實(shí)際上對(duì)企業(yè)所得稅等相關(guān)業(yè)務(wù)的處理是有直接影響的。
財(cái)稅〔2017〕44號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。按上例，如果按方法二將免征的增值稅計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含稅收入100萬(wàn)元的90%計(jì)入收入總額，這樣做是錯(cuò)誤的。應(yīng)該按照94.34萬(wàn)元（100-5.66）的90%計(jì)入收入總額。
通過(guò)以上分析，方法三的會(huì)計(jì)處理最恰當(dāng)。舉例中正確的收入總額為90.57萬(wàn)元（94.34×90%+5.66），并據(jù)此計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
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