大白菜正在騰訊課堂直播的《教你全面掌握增值稅、所得稅以外的17個稅費》 https://ke.qq.com/course/248044#tuin=8495ea6，目前已經(jīng)開始講第2個稅種-印花稅，一共14節(jié)課。今天給大家分享一篇關(guān)于印花稅的知識點。詳細講解可以報名參加上面的課程！
內(nèi)容：印花稅征收的不得不知的9個要點
1、關(guān)于稅率與征收金額
（1）一份合同載有一個或幾個經(jīng)濟事項，可同時適用不同稅率計算，但如果未分開,按其中較高的稅率計算納稅。
（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅; 應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。
（3）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》 國家稅務(wù)總局公告2012年第25號
規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。本公告自2012年8月1日起施行。
2、購銷合同印花稅計提依據(jù)是含稅還是不含稅？
根據(jù)簽訂的購銷合同實際情況進行取舍：
（1）、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；
（2）、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；
（3）、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。
3、不確定金額的合同也要貼花！
問題： 很多建安企業(yè)在簽訂承包合同時沒有具體金額，要待竣工結(jié)算后方能確定費用，因此無法計算印花稅。那么，沒有確定金額的合同是不是就不用進行貼花了呢？
答案：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地【1988】25號）
第4項：有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按時限利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。
因此，不確定金額的合同同樣也要貼印花。
4、未按期兌現(xiàn)的合同也應(yīng)貼花。
政策1：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或領(lǐng)受時貼花。
政策2：國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定 國稅地字[1988]25號
7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？
依照印花稅暫行條例法規(guī)，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照法規(guī)貼花。
5、繼續(xù)使用已到期合同無需印花。
企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒有增加，無須再重新貼花。
6、合同實際結(jié)算金額與合同金額不一致怎么辦？
（1）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第九條“已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票”。 因此，對于應(yīng)稅憑證，包括合同、協(xié)議等，因雙方協(xié)議修改或者其他原因變更，從而導(dǎo)致增加金額的，則應(yīng)當(dāng)就增加部分按照印花稅適用稅率，計算補繳印花稅。
（2）但是，根據(jù)國稅地[1988]25號第九條“某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應(yīng)否補貼印花？依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花”。所以，如果系合同履行后，因產(chǎn)品質(zhì)量、實際交付數(shù)量等原因，造成實際結(jié)算的金額超過合同約定之?dāng)?shù)額的，則無須補繳印花稅。 （3）多繳的印花稅可辦退稅或抵用？ 根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》（財稅字【1988】255號）第二十四條凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。
7、不是只有簽訂書面合同才需要貼花！
隨著電子商務(wù)的廣泛使用，越來越多的企業(yè)選擇使用互聯(lián)網(wǎng)來進行合同的簽訂工作。所以，電子合同的使用范圍逐步擴大。那么電子合同是不是不需要貼花呢？
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅【2016】162號）
一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
因此，不只是簽訂書面合同才需要貼花。
8、認繳資本不用繳納印花稅
根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕25號文件規(guī)定：一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
公司沒有實際認繳的注冊資金暫不繳納印花稅，可待實際認繳到位后再繳納。
9、非條例、細則列舉范圍內(nèi)的憑證一律不得征收印花稅！
印花稅暫行條例實施細則第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。條例和細則均規(guī)定了印花稅采取列舉式征稅，非條例、細則列舉范圍內(nèi)的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證外一律不得征稅�！局v課最后部分會給大家列舉常見28種不繳稅憑證】
如稅目稅率表對“權(quán)利、許可證照”稅目的征稅范圍規(guī)定，權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。企業(yè)取得的稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等不在此稅目的列舉范圍，則不需要貼花納稅；
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