業(yè)務(wù)招待費概念
業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用等。
主要涉稅文件
1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細(xì)則、財稅[2016]36號
2、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、國稅函[2009]98號、國稅函[2009]202號、國稅發(fā)[2009]31號、國稅函[2010]79號、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號等文件
3、個人所得稅：財稅[2011]50號
涉稅風(fēng)險提示
1、將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他項目，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。
【例1】A公司將一臺本記本電腦送給客戶個人，但A公司沒有計入業(yè)務(wù)招待費處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情況只有通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進(jìn)項稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個人所得稅。
2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除了。
【例2】A公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費處理，實際上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，不得在所得稅前扣除。
3、取得的業(yè)務(wù)招待費票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除。
【例3】A公司外購HUAWEI牌手機二部并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識別號�；虬l(fā)票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱。或只取得收款收據(jù)，也就是所謂的白條。
4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費的計入業(yè)務(wù)招待費，本來可以全額扣除。
【例4】將A公司召開年度會議費中包含的餐費計入業(yè)務(wù)招待費；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費計入業(yè)務(wù)招待費。并不是所有的餐費發(fā)票均計入業(yè)務(wù)招待費。
5、未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。
【例5】A公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有450萬元，沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。
6、商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除。
【例6】A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。
7、籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同。
開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費的直接按符合規(guī)定的實際發(fā)生額60%進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
正常生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8、計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。
根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。
9、無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費不得扣除。
如果稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。
10、用于招待未代扣個人所得稅。
根據(jù)《財政部、國稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用等。
主要涉稅文件
1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細(xì)則、財稅[2016]36號
2、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、國稅函[2009]98號、國稅函[2009]202號、國稅發(fā)[2009]31號、國稅函[2010]79號、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號等文件
3、個人所得稅：財稅[2011]50號
涉稅風(fēng)險提示
1、將屬于業(yè)務(wù)招待費的項目計入其他項目，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。
【例1】A公司將一臺本記本電腦送給客戶個人，但A公司沒有計入業(yè)務(wù)招待費處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產(chǎn)入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情況只有通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進(jìn)項稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個人所得稅。
2、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除了。
【例2】A公司為公司總經(jīng)理家庭購買運動器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費處理，實際上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，不得在所得稅前扣除。
3、取得的業(yè)務(wù)招待費票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除。
【例3】A公司外購HUAWEI牌手機二部并取得增值稅普通發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識別號�；虬l(fā)票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱。或只取得收款收據(jù)，也就是所謂的白條。
4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費的計入業(yè)務(wù)招待費，本來可以全額扣除。
【例4】將A公司召開年度會議費中包含的餐費計入業(yè)務(wù)招待費；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費計入業(yè)務(wù)招待費。并不是所有的餐費發(fā)票均計入業(yè)務(wù)招待費。
5、未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。
【例5】A公司按銷售收入的0.5%計提業(yè)務(wù)招待費500萬元，但A公司全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費只有450萬元，沒有實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元不得稅前扣除，50萬應(yīng)全額調(diào)增處理，不參與限額扣除。
6、商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除。
【例6】A公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。
7、籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同。
開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費的直接按符合規(guī)定的實際發(fā)生額60%進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
正常生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8、計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和確定，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。
根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。
9、無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費不得扣除。
如果稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。
10、用于招待未代扣個人所得稅。
根據(jù)《財政部、國稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
11、業(yè)務(wù)招待費未單獨核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)征管法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定。
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